Как определить долю фактического участия одной организации в другой в сложных случаях?

Одним из основных критериев для признания лиц взаимозависимыми является наличие доли прямого и (или) косвенного участия одной организации в другой, превышающей 25%.

На практике схемы определения взаимозависимости могут быть достаточно сложными: большое число участников, наличие «перекрестного» участия и/или «кольцевого» владения.

В таких случаях первоначально необходимо определить доли прямого участия одной организации в другой (способы определения доли прямого участия одной организации в другой). Если они определены, то рассчитать фактическое участие не составит большого труда. Министерство финансов РФ при наличии «перекрестного» участия и/или «кольцевого» владения предлагает использовать один из двух методов: геометрическую прогрессию или матричный метод. С нашей точки зрения, матричный метод является наиболее универсальным.

Способ 1: Матричный метод.

Для нахождения фактической доли участия одной организации в другой используется обратная матрица, которая рассчитывается по формуле:

, где

N - матрица-результат, в которой отражена фактическая доля участия организации в других организациях (обратная матрица);
A - матрица, в которой отражена прямая доля участия организации в других организациях;
E - единичная матрица (диагональная матрица, у которой все диагональные элементы равны 1).

Пример. На схеме 1 отражены доли прямого участия организаций. Необходимо определить фактическую долю участия организации в других организациях.

Схема 1

"КОЛЬЦЕВОЕ" ВЛАДЕНИЕ

Исходя из схемы, составим таблицу, в которой будет отражена доля прямого участия организации в других организациях:

Таблица 1

Прямое участие, в долях единицы

Соответственно, матрица А выглядит следующим образом:

,

где

0.55 - доля прямого участия ООО «A» в ООО «B»;
0.4 - доля прямого участия ООО «B» в ООО «C»;
0.3 - доля прямого участия ООО «C» в ООО «A»;
0.45 – доля прямого участия ООО «D» в ООО «В»;
0.7 –доля прямого участия ООО «Е» в ООО «А»;
0.6 – доля прямого участия ООО «F» в ООО «С»;
0.3 – доля прямого участия ООО «F» в ООО «E».

Построим единичную матрицу Е для матрицы А, имеющей шесть строк и шесть столбцов:

Посчитаем разность матриц:

При помощи любого онлайн калькулятора нахождения обратной матрицы (например, на сайтах http://www.math-pr.com/ или http://ru.onlinemschool.com/) рассчитаем обратную матрицу N:

Таким образом, фактическое участие организации в другой организации выглядит следующим образом:

Таблица 2

Фактическое участие, в долях единицы

То есть фактически компания ООО «А» участвует в ООО «В» на 59%, а компания ООО «F» в ООО «А» на 42%.

Способ 2: Числовая последовательность - геометрическая прогрессия.

При применении данного способа порядок определения доли фактического участия аналогичен алгоритму определении доли косвенного участия (определение доли косвенного участия одной организации в другой).

Пример. На схеме 2 отражены доли прямого участия организаций. Необходимо определить фактическое участие ООО «D» в капитале ООО «B».

Схема 2

"ПЕРЕКРЕСТНОЕ" УЧАСТИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ В КАПИТАЛЕ

Порядок расчета фактического участия будет следующим:

1. Определяем последовательности и доли участия ООО «D» в ООО «B»:
   • последовательность 1 (прямое участие D-B): 45%
   • последовательность 2 (D-B-A-B): 0,45*0,40*0,55*100%=9,9%
   • последовательность 3 (D-B-A-B-A-B): 0,45*0,40*0,55*0,40*0,55*100%=2,18%
   • последовательность 4 (D-B-A-B-A-B-A-B): 0,45*0,40*0,55*0,40*0,55*0,40*0,55*100%=0,48%
   • последовательность 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B): 0,105%
   • последовательность 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B): 0,023% и т. д.
2. Суммируем доли прямого и косвенного участия ООО «D» в ООО «B»: 45%+9,9%+ 2,18%+0,48%+0,105%+0,023%+…=57,69%.

Таким образом, доля фактического участия ООО «D» в ООО «B» составляет 57,69%.

Бесконечное количество последовательностей можно упростить путем его математического преобразования. Фактическое участие ООО "D" в капитале ООО "B" является геометрической прогрессией и выглядит следующим образом:

, где



- прямая доля участия организации i в организации j;

- фактическая доля участия организации i в организации j.

То есть,

.

Умножаем 0,5769 на 100% и получаем 57,69%.

Источник – Письмо Минфина РФ от 2 июля 2013 г. N ОА-4-13/11912.