С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам можно учитывать исходя из фактической ставки

Официальный сайт ФНС РФ - С 1 января 2015 года налогоплательщики могут учитывать проценты по любым долговым обязательствам (кроме контролируемой задолженности перед иностранной организацией) исходя из фактической ставки, т.е. без нормирования.

Кроме того, определены особенности учета процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, одной из сторон которых является банк. По таким долговым обязательствам доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках и пунктов 1.1—1.3 статьи 269 НК РФ. По таким долговым обязательствам налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка больше минимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 статьи 269 НК РФ, а расходом — процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка меньше максимального значения.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлены в зависимости от вида валюты. Например, на период с 1 января по 31 декабря 2015 года по долговому обязательству в рублях интервал составляет от 75 до 180 % ставки рефинансирования Банка России.

При этом порядок нормирования процентов, описанный в п. 2 статьи 269 НК РФ (т.е. правила «тонкой капитализации») сохранился без изменений.

Для справки

В п. 1.2 статьи 269 НК РФ устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1. по долговым обязательствам, оформленным в рублях:
   • по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, - от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
   • по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абзаце втором настоящего подпункта, - от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2. по долговому обязательству, оформленному в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
3. по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, - от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
4. по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, - от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
5. по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, - от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;
6. по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.