Проект АСТРА провёл «круглый стол» по вопросам трансфертного ценообразования и налогового контроля. В ходе встречи представители ФНС России дали разъяснения по актуальным для налогоплательщиков темам и ответили на их вопросы. В частности, обсуждались основные тенденции в области ТЦО, практика налогового контроля, были даны практические рекомендации по заполнению уведомления и обоснованию контролируемых сделок.
I. В отношении заполнения уведомления о контролируемых сделках были даны следующие комментарии:
1.Если акт выполненных работ за 2025 год получен контрагентом в 2026 году, сделку необходимо отразить в уведомлении за 2025 год. Это связано с тем, что решающим является момент отражения операции в учете, а не дата подписания акта.
2.Если уведомление о контролируемых сделках еще не принято налоговым органом, рекомендуется дождаться квитанции о приеме уведомления и только после этого направлять документацию по ТЦО.
3.При заполнении формы «Уведомление о контролируемых сделках» в поле «Код источника информации, используемого налогоплательщиком» при использовании сервиса «АСТРА» или иных аналитических сервисов, допускается указание кода 257 - «Сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах».
4.При заполнении поля 3.6.2 «Место совершения сделки» в Уведомлении о контролируемых сделках допускается оставлять поле незаполненным, если в поле 3.6 «Код пункта поставки, места перехода права собственности по классификатору ОКТМО» уже указан полный адрес контрагента, включая страну.
II. В отношении обоснования рыночности цен и рентабельности в контролируемых сделках, представители ФНС отметили следующее:
1.При обосновании ставки роялти в сделке между взаимозависимыми лицами не рекомендуется полагаться исключительно на данные из коммерческих баз данных (например: ktMINE и RoyaltyStat). Основная проблема заключается в невозможности обеспечить должный уровень сопоставимости, ввиду: недостаточной детализации информации в источниках, наличия устаревших соглашений, а также несопоставимости рынков, на которых эти соглашения были заключены, с Российской Федерацией. Более надежным и предпочтительным доказательством являются лицензионные договоры налогоплательщика или его контрагента с независимыми третьими лицами, заключенные на сопоставимых условиях. При анализе сделки рекомендуется проводить подробный анализ функций, рисков и активов (DEMPE анализ).
2.При обосновании контролируемых сделок со странами СНГ допускается использовать данные по российским компаниям в качестве сопоставимых аналогов, если информация в стране СНГ недоступна или не позволяет обеспечить достаточный уровень сопоставимости - в частности, из-за отсутствия публичной отчетности, ограниченного числа операций и т.д. При этом, если существуют значимые различия в макроэкономических факторах, уровне развития рынка, налоговых режимах или условиях ведения бизнеса, рекомендуется применять страновую корректировку.
3.Беспроцентные займы не относятся к безрисковым операциям и не считаются «рыночными» по умолчанию. Согласно ст. 269 НК РФ, для целей трансфертного ценообразования законодательно определённы «безопасные» интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.Беспроцентный заем, не соответствующий, установленным границам интервала требует обоснования согласно правилам раздела .1 НК РФ. Налогоплательщику необходимо выбрать и применить один из пяти методов ТЦО для обоснования ставки займа. При этом наиболее приоритетным внешним источником информации будут данные о сопоставимых облигационных займах при применении метода сопоставимых рыночных цен.
4.Объединение однородных сделок в рамках подготовки документации по ТЦО возможно, если они предполагают идентичные/однородные товары/работы/услуги и совершены в сопоставимых коммерческих и финансовых условиях. При обосновании однородных сделок в документации по ТЦО необходимо: указать перечень таких сделок, зафиксировать применение единого метода ТЦО, единые подходы к проведению функционального анализа и используемые источники информации.
5.При применении метода цены последующей реализации и затратного метода предполагается расчет рентабельности каждой контролируемой сделки, суммирование показателей за год не осуществляется
6.При применении метода сопоставимой рентабельности рентабельность по контролируемой сделке рассчитывается в целом за год. При этом агрегировать рентабельность можно только по группе однородных сделок. Агрегирование по иным периодам или по различным видам продукции не рекомендуется.
7.Рекомендации по определению процентной ставки по налогу на прибыль контрагента для контролируемых сделок в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ:
8.При добровольной корректировке налоговой базы одной из сторон по неконтролируемой сделке применение симметричной корректировки не допускается и не имеет правовой основы в Налоговом кодексе РФ.
9.При приобретении права требования у взаимозависимого лица с дисконтом рекомендуется использовать следующий подход:
Для обоснования дисконта при приобретении прав требования у взаимозависимого лица, если внутренние сопоставимые сделки отсутствуют, налогоплательщик может использовать следующие методы в соответствии с разделом V.1 НК РФ:
При этом подтверждению подлежат только те функции, активы и риски, которые являются существенными для конкретной контролируемой сделки и непосредственно влияют на функциональный профиль сторон и, как следствие, на рентабельность.
Если одна сделка функционально зависит от другой, или документация подается по группе однородных сделок, можно применить метод ссылок. Для этого: в документации (описательной части) сделки Б можно сделать ссылку: «Документ (например, Лицензионный договор №1) представлен в составе документации по сделке А».
Если ранее контракты уже были представлены по требованиям (ст. 93, 93.1 НК РФ) при подготовке документации надежнее приложить их сканы повторно, если позволяет объем. Также можно указать в описании сделки: «Контракт №... от... представлен в ИФНС [код налоговой] [дата] по требованию №... от [дата]».
По металлам (ТН ВЭД из перечня): необходимо подготовить и представить в ЦА ФНС документацию, подтверждающую рыночный уровень цен (обязательно).
По прочим товарам: документация составляется только в случае, если эти сделки признаются контролируемыми (по сумме) и ФНС направит отдельное требование. На добровольной основе или по п. 8 ст. 105.15 их объединять не нужно.
12.В рамках пункта 8 статьи 105.15 НК РФ документация по контролируемым сделкам обязательна для всех товаров, указанных в перечне Минпромторга, включая как сырьевые товары в чистом виде, так и заготовки из них; законодательство не допускает их раздельного учета или исключения заготовок из категории контролируемых объектов, поскольку перечень охватывает всю номенклатуру, независимо от степени переработки.
Таким образом, важно отметить, что в рамках контролируемых сделок обязательная документация требуется независимо от объема или значимости отдельных операций - даже если речь идет о незначительных по стоимости поставках, входящих в состав крупного контракта. Налоговое законодательство не устанавливает порогов или исключений для незначительных операций, поэтому все сделки, попадающие под признаки контролируемости, подлежат документированию.
Статистические данные, представленные налоговыми органами, свидетельствуют о следующих тенденциях в области ТЦО.
Совокупный объем самостоятельных корректировок налоговой базы по налогу на прибыль, отраженных налогоплательщиками в связи с применением правил трансфертного ценообразования с 2012 года, превысил 270 млрд рублей, сообщил начальник Межрегиональной инспекции ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения Андрей Городничев. По его словам, значительная часть накопленного показателя сформировалась в последние два года.
"Изменение законодательства и совершенствование аналитических инструментов предпроверочного анализа уже оказывают существенное влияние на поведение налогоплательщиков. Компании все чаще предпочитают самостоятельно корректировать налоговую базу, снижая риски претензий со стороны налоговых органов", - сказал Городничев.
Таким образом, текущий тренд очевиден: регулирование в сфере ТЦО становится более жестким, а бизнесу необходимо заранее адаптироваться к новым требованиям, усиливая внутренний контроль, документационную дисциплину и налоговое планирование.
АСТРА, Интерфакс
04.2026
