Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области сообщает, что Положениями пункта 6 статьи 105.3 НК РФ установлено, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 данной статьи, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. При этом указанные корректировки могут производиться:
- организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;
- физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).
Таким образом, в настоящее время на законодательном уровне предусмотрены следующие права налогоплательщиков, возникающие в связи с заключением сделок с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных:
1) уплатить налоги исходя из рыночных цен (пункт 3 статьи 105.3 НК РФ);
2) уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ), а также перечислять НДС и НДПИ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки (пункт 7 статьи 105.3 НК РФ), но по окончании года - самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов.
Следует отметить, что в случае выявления признаков подконтрольности сделки на любой стадии ее выявления необходимо проводить анализ возможных налоговых рисков, в том числе проводить расчеты налоговых последствий с определением цены сделки, исходя из рыночных цен.
На основании размера определенного налогового риска организацией или индивидуальным предпринимателем принимается решение о целесообразности или нецелесообразности заключения (продолжения исполнения) сделки, а также - о самостоятельной корректировке налоговой базы по налогам с учетом рыночных цен на товары (работы, услуги).
При этом такого рода корректировки осуществляются одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц. Необходимо также представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых.
Выявленные суммы неуплаченных обязательных платежей надлежит погасить не позднее даты, установленной НК РФ для перечисления налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. До указанного срока в соответствии с положениями пункта 6 статьи 105.3 НК РФ соответствующие пени не начисляются.
Порядок корректировки сумм по различным налогам разъяснен письмами ФНС России:
- от 11.02.2013 №ЕД-4-3/2113 «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций» (размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» и содержится в справочных информационных системах);
- от 03.04.2013 №ЕД-4-3/5938@ «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДС и суммы этого налога» (размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» и содержится в справочных информационных системах);
- от 14.03.2013 №ЕД-4-3/4303 «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДПИ и суммы этого налога» (содержится в справочных информационных системах);
- от 15.04.2013 №ЕД-4-3/6824@ «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 НК РФ в части самостоятельной корректировки сумм НДФЛ» (размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» и содержится в справочных информационных системах).
