Анализ текущей судебной практики и вектор развития налоговых споров по вопросам внутригруппового финансирования

28 января 2021 года представители PricewaterhouseCoopers – Раиса Алексахина (Партнер, руководитель практики по урегулированию споров с государственными органами) и Павел Козлов (Старший юрист, практика по урегулированию споров с государственными органами) провели вебинар «Внутригрупповые займы. Анализ текущей судебной практики и вектор развития налоговых споров».

В рамках вебинара были выделены тенденции развития налогового контроля в сфере заемных отношений:

1. Операции, связанные с процентными платежами и получением/возвратом займа, находятся под особым контролем налоговых органов;
2. Пристальное внимание к определению сути отношений, а не только соблюдению формальных требований;
3. Анализ комплекса операций, совершенных до/после выдачи и погашения займа.

Также были выделены подходы налоговых органов на примере групп судебных дел, которые касаются правомерности учета расходов и реклассификации сделок:

1. Переквалификация займов в операции по внесению вклада в уставный капитал/имущество;
2. Оспаривание процентных расходов по заемным отношениям с независимыми банками «в отсутствие деловой цели» для привлечения кредита;
3. Переквалификация выданных займов в выплату дивидендов;
4. Переквалификация выданных авансов в предоставление процентных займов;
5. Оспаривание учета в текущем периоде всей суммы расходов, относящихся к выкупной цене предмета лизинга;
6. Оспаривание учета расходов в виде сумм неустойки по принятому на себя долгу третьего лица.

Было отмечено, что обстоятельства рассматриваемых дел специфические и, вероятнее всего, 95% налогоплательщиков с ними не столкнутся.

Однако можно выделить несколько общих моментов:

1. Все дела характеризуются необычным поведением налогоплательщиков.

Как только поведение налогоплательщика отличается от обычного поведения независимого лица/бизнес-практики, у налоговых органов возникают вопросы.

2. Если налогоплательщик не может предоставить пояснения в отношении совершенных операций, налоговый орган делает вывод, что сделка заключалась с целью минимизации налоговых обязательств и применяет положения Пленума 53 или статьи 54.1 НК РФ.

В данном случае налоговый орган ссылается на злоупотребление со стороны налогоплательщика и переквалифицирует либо оспаривает гражданско-правовые отношения.

Таким образом, совершая операции, связанные с внутригрупповым финансированием, необходимо учитывать, как поступил бы независимый контрагент и быть готовым давать пояснения в отношении таких сделок.

В целом было отмечено, что тема внутригруппового финансирования является актуальной не только в России, но и в мире, что подтверждается, выпущенным ОЭСР в феврале 2020 года Руководством по трансфертному ценообразованию в отношении финансовых сделок.