Интерфакс
НовостиНовости ТЦОУправление ФНС по Калининградской области пояснило порядок проведения самостоятельных корректировок налоговой базы
22 июля 2014

Управление ФНС по Калининградской области пояснило порядок проведения самостоятельных корректировок налоговой базы

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области сообщает, что Положениями пункта 6 статьи 105.3 НК РФ установлено, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 данной статьи, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. При этом указанные корректировки могут производиться:

- организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

- физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Таким образом, в настоящее время на законодательном уровне предусмотрены следующие права налогоплательщиков, возникающие в связи с заключением сделок с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных:

1) уплатить налоги исходя из рыночных цен (пункт 3 статьи 105.3 НК РФ);

2) уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ), а также перечислять НДС и НДПИ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки (пункт 7 статьи 105.3 НК РФ), но по окончании года - самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов.

Следует отметить, что в случае выявления признаков подконтрольности сделки на любой стадии ее выявления необходимо проводить анализ возможных налоговых рисков, в том числе проводить расчеты налоговых последствий с определением цены сделки, исходя из рыночных цен.

На основании размера определенного налогового риска организацией или индивидуальным предпринимателем принимается решение о целесообразности или нецелесообразности заключения (продолжения исполнения) сделки, а также - о самостоятельной корректировке налоговой базы по налогам с учетом рыночных цен на товары (работы, услуги).

При этом такого рода корректировки осуществляются одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц. Необходимо также представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых.

Выявленные суммы неуплаченных обязательных платежей надлежит погасить не позднее даты, установленной НК РФ для перечисления налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. До указанного срока в соответствии с положениями пункта 6 статьи 105.3 НК РФ соответствующие пени не начисляются.

Порядок корректировки сумм по различным налогам разъяснен письмами ФНС России:

- от 11.02.2013 №ЕД-4-3/2113 «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций» (размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» и содержится в справочных информационных системах);

- от 03.04.2013 №ЕД-4-3/5938@ «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДС и суммы этого налога» (размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» и содержится в справочных информационных системах);

- от 14.03.2013 №ЕД-4-3/4303 «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по НДПИ и суммы этого налога» (содержится в справочных информационных системах);

- от 15.04.2013 №ЕД-4-3/6824@ «О применении положений пункта 6 статьи 105.3 НК РФ в части самостоятельной корректировки сумм НДФЛ» (размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» и содержится в справочных информационных системах).